Заключаем договор подряда

Аватар пользователя cons_r

"Бухгалтерия и кадры", 2008, N 10

Заключаем договор подряда

В данной статье мы рассмотрим вопросы заключения договора подряда. Каких ошибок надо избегать при оформлении этого гражданско-правового договора, какие налоги необходимо уплачивать?

Договоры подряда регулируются гл. 37 Гражданского кодекса РФ.

В чем основные отличия трудовых отношений от гражданско-правовых?

Во-первых, трудовые отношения характеризуются подчинением работника определенному графику работы и правилам внутреннего трудового распорядка, личным выполнением работы по определенной должности, регулярной выплатой заработной платы. Подрядчик же планирует свою работу сам и не обязан выполнять ее лично. Он выполняет конкретное задание, которое оплачивается на основании акта выполненных работ.

Во-вторых, договор подряда должен предусматривать возможные издержки подрядчика (это необязательно должен быть закрытый перечень: нужно лишь указать на саму возможность возникновения таких издержек и обязанность заказчика их оплатить).

С точки зрения гражданского законодательства указание на издержки не является обязательным, но во избежание налоговых споров этот момент все же лучше отразить в договоре (ст. 704 ГК РФ). Основные вопросы заключения договора подряда собраны в таблицу (см. с. 79).

Основные положения договора подряда

Стороны договора

Подрядчик (исполнитель) и заказчик

Предмет договора

Выполнение определенной работы и сдача ее
результатов заказчику (п. 1 ст. 702 ГК РФ)

Форма договора

Простая письменная (ст. 161 ГК РФ)

Срок договора

Договор заключается на срок выполнения работы.
В нем указывают начальный и конечный сроки
выполнения работы, а также по согласованию сторон
промежуточные сроки завершения отдельных этапов
работы (ст. 708 ГК РФ)

Размер оплаты

Цену, по которой производится оплата
за выполненную работу, способ определения цены
устанавливают стороны договора подряда
(ст. 709 ГК РФ).
Цена определяется:
- с учетом компенсации издержек подрядчика
и причитающегося ему вознаграждения (п. 2 ст. 709
ГК РФ);
- путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ).
Цена работы (смета) может быть приблизительной
или твердой. При отсутствии других указаний
в договоре подряда цена работы считается твердой
(п. 4 ст. 709 ГК РФ)

Порядок оплаты

Оплата производится (по согласованию сторон):
- в виде аванса или задатка в случаях и размере,
указанных в договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ);
- при условии поэтапной сдачи работы в сроки
и в порядке, которые предусмотрены в договоре
подряда (ст. ст. 708, 711 ГК РФ);
- после окончательной сдачи результатов работы
при условии ее надлежащего качества и соответствия
сроку исполнения договора подряда (ст. 711 ГК РФ)

Сдача работ

В сроки и в порядке, которые предусмотрены
договором, заказчик при участии подрядчика обязан
осмотреть и принять выполненную работу
(ст. 720 ГК РФ). Акт сдачи-приемки можно составить
в произвольной форме. За основу можно взять бланк,
предусмотренный для приемки работ, выполненных
по срочному трудовому договору, заключенному
на время выполнения определенной работы
(форма N Т-73, утвержденная Постановлением
Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1)

Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем.

Если работник является индивидуальным предпринимателем, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам.

Если же работник не является предпринимателем, то на его вознаграждение по гражданско-правовому договору нужно начислить зарплатные налоги.

Во-первых, при выплате вознаграждения нужно удержать НДФЛ. В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Указанные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

На каждого работника (кроме предпринимателей), которому организация в течение года платила вознаграждения по гражданско-правовым договорам, ведется карточка по форме N 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583) и составляется справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (Приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@). Ее необходимо представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты вознаграждения.

Во-вторых, необходимо начислить ЕСН, за исключением той его части, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). И рассчитать взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

А в-третьих, заплатить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если, конечно, такое страхование предусмотрено в договоре подряда (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Расходы, произведенные организацией в рамках договора подряда, обусловлены производственной необходимостью, а следовательно, для целей бухучета они являются расходами по обычным видам деятельности. Признавать их нужно на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме вознаграждения подрядчика (п. п. 5 - 7, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Расходы организации по оплате вознаграждения за выполненную работу по договору подряда отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Пример. ООО "Пример" заключило с И.И. Ивановым договор подряда на изготовление стеллажа с оплатой за выполненную работу в размере 26 000 руб. Компенсация расходов по договору составила 10 000 руб. Формы договора и акта сдачи-приемки выполненных работ приведены на с. 83 - 85.

Договор подряда N 1

1 сентября 2008 г. г. Москва

ООО "Пример", именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице Генерального директора Смирнова В.В., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Иванов И.И., именуемый в дальнейшем "Подрядчик", с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Подрядчик обязуется выполнить работу по изготовлению следующей продукции: стеллаж.

1.2. Стеллаж изготавливается в количестве 1 штуки. Вид стеллажа устанавливается сторонами в дополнительном соглашении к Договору.

1.3. Срок исполнения работ - 22 сентября 2008 г.

1.4. Для изготовления продукции, указанной в п. 1.1 настоящего Договора, Подрядчик использует собственное сырье и материалы. Стоимость сырья и материалов составляет 10 000 (Десять тысяч) руб. и не включается в цену работ, установленную настоящим Договором. Компенсация стоимости материалов перечисляется на расчетный счет Подрядчика.

1.5. Подрядчик несет ответственность за качество сырья и материалов, используемых для выполнения работ по поручению Заказчика.

2. Стоимость работ и порядок расчетов

2.1. Стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 26 000 (Двадцать шесть тысяч) руб.

2.2. Заказчик оплачивает работу Подрядчика в течение 5 (Пяти) дней после подписания сторонами акта приемки-передачи выполненных работ путем перечисления денежных средств, указанных в п. 2.1 настоящего Договора, на счет Подрядчика.

3. Порядок выполнения и сдачи-приемки работ

3.1. Заказчик имеет право присутствовать при выполнении работ по изготовлению продукции.

3.2. Приемка выполненных работ осуществляется путем подписания акта сдачи-приемки работ.

3.3. Заказчик в течение 5 (Пяти) дней со дня получения акта сдачи-приемки работ и отчетных документов обязан направить Подрядчику подписанный акт сдачи-приемки выполненных работ и изготовленной продукции или мотивированный отказ от приемки работ.

3.4. В случае прекращения работы по инициативе Заказчика последний в письменной форме уведомляет Подрядчика о причине и сроке прекращения действия Договора.

4. Ответственность сторон

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. За нарушение сроков оплаты Подрядчик вправе взыскать с Заказчика неустойку в размере 0,1 процента за каждый день просрочки.

4.2. Ни одна из сторон настоящего Договора не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

4.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия непреодолимой силы, должна немедленно известить другую сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.

5. Порядок разрешения споров

5.1. Все споры и разногласия между сторонами, возникающие в период действия настоящего Договора, разрешаются сторонами путем переговоров.

5.2. В случае неурегулирования споров и разногласий путем переговоров спор подлежит передаче в суд в соответствии с действующим законодательством РФ.

5.3. Положения, не урегулированные настоящим Договором, регулируются положениями действующего законодательства РФ.

6. Прочие условия

6.1. Право собственности, а также права на использование результатов работы по настоящему Договору в любой форме принадлежат Заказчику.

6.2. Условия настоящего Договора имеют одинаковую юридическую силу для сторон и могут быть изменены по взаимному согласию с обязательным составлением письменного документа, который является неотъемлемой частью настоящего Договора.

6.3. Настоящий Договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, - по одному экземпляру для каждой из сторон.

7. Срок действия договора

2 сентября 2008 г. - 30 сентября 2008 г.

8. Адреса и платежные реквизиты сторон

Заказчик: ООО "Пример"

Адрес: 129329, Москва, Кольская ул., д. 7

ИНН/КПП 77170523387/771701001

Р/с N 4070281040000001111 в КБ "Интегро" ОАО,

к/с N 30101810600000000691, БИК 044579691

Подрядчик: Иванов Иван Иванович (дата рождения - 31 марта 1975 г.)

Паспорт 46 05 N 943495, выдан ОВД "Свиблово" 15.03.2001

Адрес: 123323, Москва, проезд Русанова, д. 11

ИНН 771726395714, пенсионное свидетельство 087-225-453-02

Л/с N 40817810804210001985 в ОАО "Альфа-Банк",

к/с N 30101810200000000593, БИК 044525533

9. Подписи сторон:

Смирнов Иванов

Заказчик: ------- Смирнов В.В. Подрядчик: ------ Иванов И.И.

М.П.

Акт N 1

сдачи-приемки выполненных работ

1 сентября 2008 г. г. Москва

Во исполнение договора подряда N 1 от "1" сентября 2008 г. Подрядчик Иванов И.И. сдает, а Заказчик ООО "Пример" в лице Генерального директора Смирнова В.В., действующего на основании Устава, принимает следующие работы:

стеллаж 1 шт.

Качество работ проверено Заказчиком в присутствии Подрядчика и соответствует требованиям Заказчика.

Работы надлежащим образом оформлены и приняты комплектно.

В соответствии с п. 2.1 договора Заказчик оплачивает работы Подрядчика в размере 26 000 руб. в течение 5 дней после подписания настоящего акта.

Согласно п. 1.4 договора работа была выполнена с использованием материалов Подрядчика на сумму 10 000 руб. (копия документов прилагается), стоимость которых подлежит компенсации Подрядчику путем перечисления денежных средств на счет Подрядчика.

Адреса и платежные реквизиты сторон

Заказчик: ООО "Пример"

Адрес: 129329, Москва, Кольская ул., д. 7

ИНН/КПП 77170523387/771701001

Р/с N 4070281040000001111 в КБ "Интегро" ОАО,

к/с N 30101810600000000691, БИК 044579691

Подрядчик: Иванов Иван Иванович (дата рождения - 31 марта 1975 г.)

Паспорт 46 05 N 943495, выдан ОВД "Свиблово" 15.03.2001

Адрес: 123323, Москва, проезд Русанова, д. 11

ИНН 771726395714, пенсионное свидетельство 087-225-453-02

Л/с N 40817810804210001985 в ОАО "Альфа-Банк",

к/с N 30101810200000000593, БИК 044525533

Подписи сторон:

Принял Сдал

Смирнов Иванов

Заказчик: ------- Смирнов В.В. Подрядчик: ------ Иванов И.И.

М.П.

Договором не предусмотрена уплата взносов на страхование подрядчика от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтер ООО "Пример" сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 76

- 26 000 руб. - начислено вознаграждение по договору подряда;

Дебет 26 Кредит 69 "Расчеты по ЕСН"

- 6006 руб. (26 000 руб. x (26% - 2,9%)) - начислен ЕСН;

Дебет 69 "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 "Расчеты с ПФР"

- 3640 руб. (26 000 руб. x 14%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 76 Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ"

- 3380 руб. (26 00 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы вознаграждения Иванова по договору за вычетом его расходов;

Дебет 76 Кредит 51

- 32 620 руб. (26 000 + 10 000 - 3380) - выплачено вознаграждение Иванову по договору подряда.

В заключение несколько советов по оформлению договора подряда с физическим лицом с целью избежания претензий проверяющих органов относительно порядка исчисления ЕСН и НДФЛ.

Во-первых, договор подряда должен быть действительно гражданско-правовым. Если такой договор, по сути, будет регулировать трудовые отношения с физическим лицом, то его в судебном порядке могут признать трудовым со всеми вытекающими отсюда последствиями как трудового, так и налогового законодательства (ст. 11 ТК РФ, п. 8 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации").

Если организация заключила гражданско-правовой договор с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору работник обязан выполнять в нерабочее время, в противном случае данная работа считается работой по совместительству.

Во-вторых, необходимо помнить, что договор подряда заключается по правилам Гражданского кодекса РФ, которым возможность направления подрядчика в командировку не предусмотрена. Поэтому подрядчика нельзя отправлять в служебную командировку. Поездки, связанные с выполнением подрядных работ, служебными командировками не являются. Перечень расходов (на проезд, на проживание и т.п.) и порядок их возмещения необходимо определить в договоре подряда.

В-третьих, вознаграждение за работу и компенсацию издержек в договоре желательно разделить. Отметим, что по правилам ГК РФ такое разделение не является обязательным: предполагается, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек и вознаграждение подрядчика (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Но, поскольку выплаты, направленные на компенсацию издержек, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и НДФЛ, для отсутствия претензий со стороны налоговых органов составляющие цены лучше разделить. Для этого из общей суммы выплат необходимо исключить фактически произведенные расходы по данному договору, если им предусмотрена оплата упомянутых расходов. При этом все произведенные расходы должны быть подтверждены оправдательными документами (Письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. N 03-05-02-04/189).

В.Кузнецова

Аудитор

ЗАО "Вече-Инвест"

Подписано в печать

13.10.2008

Рубрика: 
Ключевые слова: 
+1
0
-1

Полезное

Подбор персонала

Мотивация персонала

Адаптация персонала

Обучение персонала

Оценка персонала

Корпоративная культура

Кадровое делопроизводство: Прием на работу; Трудовой договор; Военно-учетный стол

Темы: Дресс-код; Система мотивации; Нематериальная мотивация; Немонетарная мотивация; Библиотека KPI